新会计准则答疑

年度终了，按税法规定确定的接受捐赠价值资产应交的所得税（或弥补亏损后的差额计算应交的所得税，下同），借记“待转资产价值”科目，贷记“应交税金—应交所得税”科目，按接受的资产捐赠的价值减去应交所得税后的差额，贷记“资本公积—接受捐赠非现金资产准备”科目。

接受捐赠的非货币性资产在弥补亏损后的数额较大，经批准可在不超过5年的期限内平均计入公司应纳税所得额交纳所得税的，公司应在年度终了，按转入应纳税所得额的价值，借记“待转资产价值”科目，按本期应交的所得税，贷记“应交税金—应交所得税”科目，按转入应纳税所得额的价值减去本期应交所得税的差额，贷记“资本公积—接受捐赠非现金资产准备”科目。

例如，某公司2006年4月6日接受星兴公司捐赠的汽车一辆，捐赠方提供的凭据上标明的金额100000元，支付的运费800元，所得税税率为33%。

借：固定资产 100800

贷：待转资产价值—接受捐赠非货币性资产 100000

银行存款 800

2006年12月31日，结转待转资产价值：

借：待转资产价值—接受捐赠非货币性资产 100000

贷：应交税金—应交所得税 33000

资本公积—接受捐赠非现金资产准备 67000

新《企业会计准则》确实没有对这一问题进行专门说明，但是，在《企业会计准则应用指南》中关于“6301 营业外收入”总账科目的说明中对此进行了说明，即：“营业外收入”科目核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。（具体见《企业会计准则应用指南》第252页）

例如，某公司2007年8月10日接受一外商捐赠轿车一辆，根据fa piao及报关单有关单据，该轿车账面原值300000元，估计折旧100000元，运费2000元。

借：固定资产 202000

贷：营业外收入—捐赠利得 200000

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