银行票据贴现业务会计与税法差异分析

　随着新《企业会计准则》、《金融企业会计制度》的相继出台，商业银行的会计处理方法有了很多变化，相应的对商业银行的税收缴纳造成一定影响，票据贴现业务的会计处理就是其中的变化之一。本文从新旧准则的差异出发，对商业银行票据贴现业务的会计和税务处理差异进行探讨。
　　新旧会计准则的会计核算差异比较
　　一般而言，票据贴现指银行承兑汇票的持票人在汇票到期日前，为了取得资金，贴付一定利息，将票据权利转让给银行的票据行为，是持票人向银行融通资金的一种方式。
　　新《金融企业会计制度》实施之前，商业银行对票据贴现业务的核算一般遵循收付实现制的原则，即在收到票据贴息的当期直接计入损益，而按照《商业汇票办法》的规定，票据贴现行为对于贴现息的处理，均是在贴现日支付票据对价时直接从票面金额中扣除。因此，一笔票据贴现业务，主要会计处理仅在贴现日和票据款项收回时反映。例如，某银行2005年11月30日对一笔面值100万元的票据进行贴现，贴现票面利率为月利率3‰，贴现期6个月，则贴现利息＝100×3‰×6＝1.8（万元）。
　　2005年11月30日，银行的会计处理为（单位：元，下同）：
　　借：贴现——××户 1000000
　　贷：活期存款——××户 982000
　　利息收入——贴现利息收入——××户 18000。
　　2006年5月30日，收回贴现票据款时：
　　借：存放中央银行款项 1000000
　　贷：贴现——××户 1000000。
　　按照新《企业会计准则》的要求，企业应当以权责生制为基础进行会计确认、计量和报告。因此，新旧会计准则在账务处理上的区别，关键在于对贴现利息的处理方法不同。主要变化是：银行办理贴现时，按贴现票面金额，借记“贴现资产——面值”，按实际支付的金额，贷记“存放中央银行款项”、“吸收存款”等科目，按其差额，贷记“贴现资产——利息调整”；资产负债表日，按计算确定的贴现利息收入，借记“贴现资产——利息调整”，贷记“利息收入”科目；贴现票据到期，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”、“吸收存款”等科目，按贴现的票面金额，贷记“贴现资产——面值”，按其差额，贷记“利息收入”科目。存在利息调整金额的，应同时结转。

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