税务检查、税务审计、税务稽查的联系与区别

 一、联系
一般来说，日常的税务检查主要针对的是当期纳税行为，在纳税人当期申报纳税过程中进行税源真实性的评估，同时为税务审计和税务稽查提供选案对象。
税务审计是一个复杂的过程，在纳税人纳税状况存在问题时，对以往和现在纳税人的纳税情况作审核检查，是更为全面和细致的审核，一般贯穿于整个税收管理期间。
税务稽查则是税务机关代表国家依法对纳税人的纳税情况开展检查、监督，具体包括日常稽查、专项稽查和专案稽查，是税收管理工作中的执法活动。
税收管理分为事前管理、事中管理和事后管理三部分。纳税评估属于事中管理，税务稽查属于事后管理，税务审计则贯穿于三个管理之中，但更强调事后管理。纳税评估和税务审计为税务稽查的选案提供参考，减少选案的盲目性。
纳税评估、税务审计和税务稽查均属于税收风险管理中的风险应对环节，目的都是促进纳税人和扣缴义务人依法纳税，提高税法遵从度。并且，三者之间呈互补的关系：纳税评估作为税收管理的第一道防线，是税务审计和税务稽查对象的主要来源之一，而税务稽查是纳税评估和税务审计的最终执法行动，同时为纳税评估和税务审计系统的完善提供信息资源。
目前，很多税务机关已建立纳税评估和税务稽查的互动通道。在实际运作中，三者相互配合，起到了管查互动、以查促管和以查促收的作用。比如，辽宁省鞍山市地税局实施税负测算选案法，通过对辖区内纳税人分行业、分年度开展纳税评估，同时与税务审计结合，测算出各行业的平均税负水平，并以此作比较，筛选出明显低于平均税负的企业开展稽查，提高了案件查实率，查补入库税款数额逐年增加。这表明，纳税评估、税务审计与税务稽查相互配合、相互补充，能够发挥更大的作用。
二、区别
虽然纳税评估、税务审计与税务稽查三者之间存在联系，但三者的区别也是很明显的。
一是目的不同。纳税评估主要是通过对纳税人当期税源真实性的评估，提高纳税人依法履行纳税义务的能力，同时提高稽查选案的准确性。而税务审计则是对被审单位当期和前期纳税的合法性、及时性和完整性开展审计，防止偷税和避税现象，促进纳税人提高税法遵从度，完善公平市场竞争制度。税务稽查的目的主要是查处偷税、骗税等税收违法行为，保障税收，促进依法纳税和税收秩序的好转。
二是主体和客体不同。纳税评估主要是由基层税务机关的税源管理部门和税收管理员负责；客体主要是指当期管理范围内的所有纳税人、扣缴义务人的纳税活动。税务审计的主体主要是指经授权或政府委托的税务机关；客体则不仅包括纳税人现在的涉税经济活动，还包括纳税人以前的涉税经济活动。由此可知，税务审计的主体和客体范围要远大于纳税评估。税务稽查由税务稽查局负责，主体简单明确；客体针对性较强，主要指有偷税、逃避追缴欠税、骗税和抗税等税收违法嫌疑的纳税人或扣缴义务人的各项活动。

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