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债务重组的定义和方式、会计处理
持有待售类别
非流动负债核算，而是将其划分为 的，债权人应当在初始计量时，比较假定其不划分为持
两者孰低
有待售类别情况下的初始计量金额和公允价值减去出售费用后的净额，以 计量。
举例：2021 年 5 月 15 日，甲公司向乙公司赊销一批商品，金额为 4 000 万元，约定 3 个月后支付。甲公
司将该应收款项分类为以摊余成本计量的金融资产，乙公司将该应付账款分类为以摊余成本计量的金融负
债。
8 月 15 日，甲公司应收乙公司账款逾期，经双方协商决定进行债务重组，乙公司以一项固定资产抵
偿上述债务，该项设备的原价为 3 000 万元，已计提折旧 150 万元。甲公司该项应收账款在重组日的公允
价值为 3 400 万元。甲公司已对该债权计提坏账准备 50 万元，甲公司为取得固定资产支付运杂费 6 万元。
甲公司管理层同时决议，受让该固定资产后将在未来 3 个月内将其出售，当日固定资产的公允价值
为 3 400 万元，预计未来出售该固定资产时将发生 50 万元的出售费用，假设该固定资产满足持有待售资
产确认条件。
分析：甲公司对该固定资产进行初始确认时，按照固定资产入账 3 406 万元(3 400+6)与公允价值减出
售费用后的净额 3 350 万元(3 400-50)孰低计量。
因此，债权人甲公司的账务处理如下：
借：持有待售资产 3 350
坏账准备 50
资产减值损失 606[理解：归属，资产发生的减值=持有待售资产的减值 56(3 406-3 350)
+应收账款的减值 550(4 000-50-3 400)，不计入投资收益，而计入资产减值损失更符合相关性原则]
贷：应收账款 4 000
银行存款 6
2.将债务转为权益工具
放
债权人将债权转为对联营企业或合营企业的权益性投资的，相关权益性投资的初始投资成本应按照
弃债权的公允价值
和可直接归属于该资产的税金等其他成本确定。放弃债权的公允价值与账面价值之间的
当期损益（投资收益）
差额，应当计入 。
3.修改其他条款
导致全部债权终止确认
(1)如果修改其他条款 ：债权人应当按照修改后的条款以 初始计
投资收益
量新的金融资产;新金融资产的确认金额与债权终止确认日账面价值之间的差额，记入“ ”科
目。
未导致债权终止确认
(2)如果修改其他条款 ：债权人应当根据其分类，继续以摊余成本、以公允价
值计量且其变动计入其他综合收益，或者以公允价值计量且其变动计入当期损益进行后续计量。
重新计算
对于以摊余成本计量的债权，债权人应当根据重新议定合同的现金流量变化情况， 该重组
投资收益
债权的账面余额，并将相关利得或损失记入“ ”科目。重新计算的该重组债权的账面余额，应
原实际利率
当根据将重新议定或修改的合同现金流量按债权 折现的现值确定， 的已发生信用
经信用调整的实际利率
减值的重组债权，应按 折现。对于修改或重新议定合同所产生的成本或费用，债
剩余期限内
权人应当调整修改后的重组债权的账面价值，并在修改后重组债权的 摊销。(重新计算新债
权价值)
4.以组合方式
实质性修改
债务重组采用组合方式进行的，一般可以认为对全部债权的合同条款作出了 ，债权人应
公允价值
当按照修改后的条款，以 初始计量新的金融资产和受让的新金融资产，按照受让的金融资产以
债务重组合同生效日的公允价值比例
外的各项资产在 ，对放弃债权在合同生效日的公允价值 受让金
融资产和重组债权当日公允价值后的净额进行分配，并以此为基础分别确定各项资产的成本。放弃债权的
投资收益
公允价值与账面价值之间的差额，记入“ ”科目。
(二)债务人的会计处理[从“销售观(主动)”发展为“抵偿观(被动)”，重点关注抵偿债务的资产
属性，差额分别计入“其他收益”(不具有金融性的)或者“投资收益”(具有金融性的)]
1.以资产清偿债务
债务人应当在相关资产和所清偿债务符合终止确认条件时予以终止确认，所清偿债务账面价值与转让
“其他收益”或“投资收益”
资产账面价值之间的差额计入当期损益( )。
(1)债务人以金融资产清偿债务(抵偿债务的资产具有金融属性，差额记入“投资收益”科目)
投
债务人以单项或多项金融资产清偿债务的，债务的账面价值与偿债金融资产账面价值的差额，记入“
资收益
”科目。
结转
偿债金融资产已计提减值准备的，应 已计提的减值准备;对于以分类为以公允价值计量且其变
动计入其他综合收益的债务工具投资清偿债务的，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综
投资收益
合收益中转出记入“ ”科目;对于以指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交
易性权益工具投资清偿债务的，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，记
留存收益
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