增值税超税负返企业的筹划例解

税收筹划的实质是一种统筹安排。它以追求企业利益最大化为其最高目标，以充分利用现行有效的税收政策为其最有效的方法，以不违反法律法规为其最基本的底线。本文给出的思路可以说是针对享受增值税超税负返还优惠政策企业的筹划模板，实际运用中可能会因目标企业所处行业、区域及适用的具体税收政策的不同而有所不同，个案不可直接套用，应注意具体问题具体分析。
【政策依据】深圳会计培训
财政部、国家税务总局关于飞机维修增值税问题的通知（财税[2000]102号）“经国务院批准，现将有关飞机维修劳务的增值税政策问题通知如下：为支持飞机维修行业的发展，决定自2000年1月1日起对飞机维修劳务增值税实际税负超过6%的部分实行由税务机关即征即退的政策。”
【目标企业基本情况】
某飞机维修企业，享受上述超税负返还政策。由于企业属于技术先进型，人工成本占生产成本比重较高，增值税税负大大高于一般加工修理修配企业，正常在10%左右，最高可达20%。自执行财税[2000]102号文以来，企业一般在超过限定税负的次月办理增值税超税负返还手续，兑现增值税即征即退政策。每年办理的此项退税超过500万元，年年如此，平淡无奇。
2008年下半年初的某天，该企业聘请的注册税务师在例行辅导中发现了玄机，认为充分利用国家现行税收政策，应该能得到更大的利益。得到企业管理当局同意后，经过大约两个月时间的调研测算，年底为董事会拿出了具体筹划方案。
【分析过程】
大家都知道，增值税的税负率（税收负担率）等于本期应纳增值税额与本期增值税应税收入的百分比。而本期应纳增值税额又等于本期增值税销项税额与本期增值税进项税额之差。本期增值税销项税额等于本期增值税应税收入与增值税适用税率之积，而增值税适用税率是一个定值。所以，增值税税负率的高低决定于本期增值税应税收入和本期增值税进项税额这两个指标。
一般说来，本期增值税应税收入指标受制于会计法规和《增值税暂行条例》及其实施细则的刚性规定，不易进行调节。所以，要想在税负率上作文章，最好的切入点就应是本期增值税进项税额这个指标。
对于增值税的一般纳税人来说，在持续经营的情况下，增值税进项fa piao的抵扣，早抵晚抵之差异会直接体现在时间价值之上，并影响短时间内的税负率，其他方面则影响不大。对取得的增值税进项fa piao，企业从自身利益考虑，一般会选择早认证早抵扣的处理方式。但是，具体到个案情况，如果企业持续经营期间的某段区间，一旦还享受增值税的某项优惠政策，特别是超税负返还政策，这个问题便会突显出来，增值税进项fa piao早抵晚抵的差异便被放大开来，也就有了进一步筹划的必要。

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