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【专题】负债和所有者权益
主要内容
1.借款费用
2.职工薪酬
3.股份支付
4.或有事项
5.所有者权益
★借款费用
一、借款费用的概念
(一)借款费用的范围
借款利息费用
借款费用是企业因借入资金所付出的代价,它包括 (包括借款折价或者溢价的摊销和
外币借款
相关辅助费用)以及因 所发生的 等。(利息总额=资本化部分+费用化部分)
(二)符合资本化条件的资产范围(归属+重要性:时间长≈金额大)
相当长时间
需要经过 (一年以上,含一年)的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状
态的固定资产、投资性房地产、存货和无形资产等资产。
二、借款费用的确认
(一)借款费用确认的基本原则
资本化
企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的,应当予以 ,计
成本
入相关资产 ; 借款费用应当在发生时根据其发生额确认为 ,计入当期损益。
(二)借款费用相关时点的确定(权责发生制+重要性+归属)
开始资本化的时点
1.借款费用 (“三已”、权责发生制+归属)
同时满足
借款费用允许开始资本化必须 三个条件:
(1)资产支出已经发生;
(2)借款费用已经发生;
(3)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始。
暂停资本化
2.借款费用 时间的确定(归属+重要性)
符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断(不必要或不可预见的原因),且中断
连续超过 3 个月
时间 的,应当暂停借款费用的资本化(费用化,计入当期损益)。
非正常中断
特别提示:中断的原因必须是 ,属于正常中断(必要或可预见的原因)的,相关借款费
用仍可资本化。
案例练习:A 公司于 2×20 年上半年开工建设某工程项目。2×21 年 1 月 1 日,A 公司向 G 银行借入专
项借款 1 000 万元,约定借款用途为建设该工程项目,借款期限为 3 年,年利率为 6%,按年付息。A 公
司将上述借款存入 G 银行为 A 公司上述借款资金新开设的专户,该专户资金于 2×21 年第一季度内被全部
支取完毕,用于上述工程建设,并在此期间产生存款利息收入共计 3 万元。2×21 年 4 月 1 日,该工程项
目发生安全事故,导致项目停工。2×21 年 8 月 31 日该工程项目恢复建设,并于 2×21 年 11 月末完工投
入使用。A 公司于 2×21 年向 G 银行支付上述专项借款利息共计 60 万元,并将其中的 55 万元予以资本化,
计入了上述工程项目的成本。
要求:假定不考虑其他条件,指出 A 公司的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处,简要说
明理由(不考虑相关税费或递延所得税的影响)。
『正确答案』A 公司的会计处理不恰当。
理由:A 公司为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的,应当以专门借款当期实际发
生的利息费用,减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入,确定专门借款应予资本化的利息金
额。同时由于 A 公司非正常原因造成工程中断,中断期间的专门借款利息不能再资本化。
处理意见:2×21 年度专门借款的借款利息资本化金额应为 60-3-1 000×6%/12×5=32(万元)。
停止资本化
3.借款费用 的时间点
达到预定可使用或者可销售状态时
购建或者生产符合资本化条件的资产 ,借款费用应当停止资本化;
之后所发生的借款费用,应根据其发生额确认为费用,计入当期损益。
判断方法(实质重于形式):
(1)符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产活动已经全部完成或者实质上已经完
成。
(2)所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相
符,即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方,也不影响其正常使用或者销售。
支出金额很少
(3)继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的 或者 。
试生产
(4)购建或者生产符合资本化条件的资产需要 或者 的,在试生产结果表明资产能够
正常生产出合格产品,或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时,应当认为该资产已经达到预定
可使用或者可销售状态。
各部分分别完工
(5)购建或者生产的符合资本化条件的资产的 ,每部分在其他部分继续建造或者生
产过程中可供使用或者可对外销售,且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生
产活动实质上已经完成的;
整体完工后
(6)购建或者生产的资产的各部分分别完工,但必须等到 才可使用或者对外销售的,应
当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。
(三)借款费用的计量(先用专门借款再用一般借款,再去区分产生的借款费用资本化还是费用化)
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